発生項目とは？
発生項目（Accruals）とは、会計期間内に既に発生しているが、まだ現金の支払いまたは受領が行われていない取引や事象を指します。これには収益や費用の認識が含まれます。発生項目が存在するのは、財務諸表の正確性と完全性を確保し、会計期間内の実際の経済状況と成果を反映させるためです。
発生項目は経済事象の実質に基づいて会計処理が行われ、法的形式にはこだわりません。発生主義に基づき、取引や事象が発生した時点で、企業が現金を受取または支払っているかどうかに関わらず、会計部門は発生項目を記録し報告する必要があります。
発生項目の種類
発生項目は、収益や費用、その他の経済事象を含むさまざまな会計項目に関連します。以下は一般的な発生項目の種類です。
- 発生収益（Accrued Revenues）：会計期間内に実際に発生したが、まだ現金を受取っていない収益を指します。これには、提供済みのサービスや納品済みの商品の収益が含まれますが、関連する収益はまだ支払われていません。例えば、未収金、未決済の利息、未決済の家賃収入などです。
- 発生費用（Accrued Expenses）：会計期間内に発生したが、まだ支払われていない費用を指します。これには、既に使用または消費された資源に対する費用が含まれますが、対応する現金はまだ支払われていません。例えば、未払いの給与、未払いの利息、未払いの家賃などです。
- 前受収益（Deferred Revenues）：現金を既に受取っているが、対応するサービスや商品がまだ提供されていない場合を指します。これには、既に受取った前受金が含まれますが、関連するサービスや商品はまだ提供されていません。例えば、前受収益、前受家賃などです。
- 前払費用（Deferred Expenses）：現金を既に支払っているが、まだ使用または消費されていない費用を指します。これには、既に支払った費用が含まれますが、関連する資源やサービスはまだ使用または消費されていません。例えば、前払保険料、前払家賃などです。
- 繰延税金資産（Deferred Tax Assets）および繰延税金負債（Deferred Tax Liabilities）：会計利益と税務利益の差異によって生じる一時的な税務差異を指します。繰延税金資産は、企業が将来享受できる可能性がある税務減免や控除を示し、繰延税金負債は将来支払う可能性がある追加の税金を示します。
以上の発生項目は、会計期間内に既に発生しているが、まだ現金の支払いまたは受領が行われていない取引や事象を反映しています。これらの項目を記録し報告することで、会計は収益と費用を正確に測定し、企業の実際の経済状況と成果を正確に反映させる財務情報を提供できます。
発生項目の役割
発生項目は会計部門が正確かつ完全な財務情報を提供するのに役立ちます。これにより、経済状況と成果がより正確に反映されます。以下は発生項目が会計において果たす役割です。
- 経済状況の正確な反映：発生項目の存在により、財務諸表は企業の実際の経済状況をより正確に反映します。発生収益と発生費用を記録し報告することで、収益と関連する費用がより適切に一致し、実際に発生した取引や事象から外れることを防ぎます。
- 時間的整合性の提供：発生項目の適用により、会計は時間的整合性の原則に従い、収益と関連する費用を適切な会計期間内で一致させることができます。これにより、企業の収益力と財務状況を正確に評価し、不適切なタイミングで収益や費用が計上されるのを防ぎます。
- 意思決定の支援：発生項目はより全面的な財務情報を提供し、経営陣の意思決定をサポートします。発生収益と発生費用を正確に記録し報告することで、経営陣はプロジェクトのコストと利益をより適切に評価し、正確なデータに基づいた意思決定を行うのに役立ちます。例えば、価格設定戦略、投資判断、事業展開の方向性などです。
- 会計基準と法規の遵守：発生項目の使用により、財務諸表の適法性が確保されます。会計基準や法規は通常、発生項目の正確な処理を求めており、これに従うことで財務情報の正確性と一貫性が保たれます。関連する基準や法規に従うことは、企業の財務報告が要求を満たし、外部監査および規制機関の認可を受ける助けとなります。
- より全面的な財務情報の提供：発生項目の記録と報告は、現金流量を超えたより全面的な財務情報を提供します。これにより、利害関係者は企業の事業活動と財務状況をより正確に理解し、評価と意思決定を行うことができます。
発生項目の利益操作
発生項目の利益操作（Earnings Management）とは、企業が意図的に発生項目の額やタイミングを操作し、純利益や利益を調整する行為を指します。
発生項目の利益操作の目的は通常、特定の目標を達成するためです。例えば、予想される収益目標の達成、業績の変動を隠す、または株価を上昇させるなどで、その手段には以下のようなものがあります。
- 収益認定のタイミング調整：企業は収益の認識タイミングを遅らせるまたは早めることで、特定の会計期間の純利益に影響を与えることができます。収益の遅延認定により利益を後回しにし、収益の早期認定により利益を前倒しにすることができます。
- 費用計上の調整：企業は特定の会計期間内で費用の計上を増減させることで、純利益の額に影響を与えることができます。例えば、費用の計上を遅らせるまたは早めることで純利益を調整します。
- 発生項目の見積もりと調整：企業は発生項目の額を見積もる際に操作を行い、純利益に影響を与えることができます。これには、発生収益および発生費用の見積もりの調整が含まれ、特定の利益目標を達成するために行われます。
発生項目の利益操作は法的および適法な範囲内で行われることが一般的ですが、過度な利益操作は財務諸表の不正確性や誤解を招く可能性があります。投資家や利害関係者に対する信頼を損ない、その利益を害する恐れがあります。投資家や利害関係者は発生項目の利益操作の潜在的なリスクを理解し、企業の実際の経営状況と財務状況を把握するための十分なデューデリジェンスと分析を行うことが重要です。
発生項目と繰延項目の違い
発生項目と繰延項目（Deferrals）は会計上異なる概念であり、以下の点で違いがあります。
- 定義とタイミング：発生項目は会計期間内に既に発生しているが、まだ現金の支払いまたは受領が行われていない取引や事象を指します。これらは発生主義に基づき、取引や事象の発生タイミングを重視します。繰延項目は、現金が既に支払われまたは受取られているが、対応するサービスや商品の提供がまだ行われていない場合を指します。これらは現金の流れのタイミングと関連するサービスや商品の実際の提供タイミングを重視します。
- 種類：発生項目は現金の実際の流れと無関係に、収益と費用の認識を含みます。これには発生収益と発生費用が含まれます。繰延項目は既に発生している現金の流れに関するもので、関連する収益や費用が後の会計期間に認識されることを含みます。これには前受収益と前払費用が含まれます。
- 会計処理：発生項目の処理は、関連する現金がまだ受取られていないまたは支払われていない場合でも、これを現在の会計期間の財務諸表に計上します。繰延項目の処理は、既に発生している現金の流れを、関連するサービスや商品が実際に提供されるまで一時的に収益または費用として認識を遅らせます。
- 時間的整合性：発生項目は時間的整合性の原則に従い、収益と関連する費用を適切な会計期間内で一致させるのに役立ちます。繰延項目は現金の流れの認識を遅らせることで、関連する収益または費用が適切な会計期間内で認識されることを保証します。
全体として、発生項目は取引や事象の発生タイミングに焦点を当て、現金の流れと一致するかどうかに関わらず、それ自体のタイミングを重視します。一方、繰延項目は現金の流れのタイミングおよび関連するサービスや商品の実際の提供のタイミングに焦点を当てます。これらは会計処理と時間的整合性において異なりますが、どちらも財務諸表の正確性と信頼性を確保するために重要です。
