누적 감가상각이란?
누적 감가상각은 자산의 생애 주기 동안 누적된 감가상각 금액을 의미하며, 일반 자산 계정과는 반대로 상계를 위해 설정된 계정입니다.
핵심 포인트
- 감가상각은 장기 자산의 사용 비용과 그 사용으로 얻은 수익을 연계합니다.
- 누적 감가상각은 특정 날짜 이전에 자산에 대해 계산된 모든 감가상각의 총합입니다.
- 누적 감가상각은 자산 대차대조표의 자산 항목 하단에 기재됩니다.
- 누적 감가상각은 일반 자산 계정과 반대 구조를 가진 조정 계정입니다.
- 누적 감가상각 자산의 장부 가치는 자산의 역사적 가치에서 누적 감가상각 총액을 뺀 값입니다.
누적 감가상각 이해하기
일반 회계 원칙(GAAP)에 의한 매칭 원칙에 따르면, 비용은 관련 수익과 동일한 회계 기간에 매칭되어야 합니다. 감가상각을 통해 기업은 자산 가치를 유용한 생애 동안 매년 일부씩 소비하여 해당 연도의 관련 비용을 기록합니다.
누적 감가상각은 특정 시점 이전에 누적된 총 감가상각 금액을 나타내며, 각 회계 기간 동안 기록된 감가상각 비용은 이전의 누적 감가상각 잔액에 추가됩니다. 자산의 대차대조표상 장부 가치는 자산의 원가에서 누적 감가상각을 뺀 값입니다. 자산의 사용 수명이 끝났을 때, 대차대조표상의 장부 가치는 잔존 가치와 일치하게 됩니다.
총계부에 감가상각을 기록할 때, 기업은 감가상각 비용을 차변에, 누적 감가상각을 대변에 기록합니다. 감가상각 비용은 당기의 손익계산서에 포함되며, 누적 감가상각은 대차대조표의 자산 항목 아래에 기재됩니다. 누적 감가상각은 시간이 지남에 따라 증가하고, 자산의 장부 가치는 시간이 지남에 따라 감소합니다. (감가상각 후 자산의 가치는 잔존 가치에 따라 달라지며, 잔존 가치는 자산의 사용 수명이 끝났을 때 이를 매각하여 얻을 것으로 예상되는 금액입니다)
누적 감가상각 계산 방법
누적 감가상각은 몇 가지 다른 회계 방법으로 계산될 수 있습니다. 이러한 회계 방법에는 정액법, 감소 잔액법, 이중 감소 잔액법, 산출량법 등이 있습니다. 일반적으로, 누적 감가상각 계산 방법은 자산의 감가상각 기준액을 적절한 나누기 값, 예를 들어 사용 연수 또는 생산 단위로 나누는 것입니다. 다음은 누적 감가상각을 계산하는 일반적인 방법입니다.
- 정액법: 기업은 자산의 잔존 가치를 구매 가격에서 차감하여 감가상각 기준액을 구한 후, 해당 기준액을 자산의 예상 유용한 수명 동안 균등하게 누적합니다. 정액법 공식을 통해 계산된 감가상각 누적 금액은 (자산 가치 - 잔존 가치) / 사용 연한입니다. 예를 들어, ABC 회사가 25만 달러에 건물을 구매했으며, 20년 동안 사용될 것으로 예상되고, 20년 말의 잔존 가치는 1만 달러입니다. 이 경우 해당 건물의 감가상각 기준액은 24만 달러(25만 달러 - 1만 달러)이며, 회사는 20년에 걸쳐 매년 2만 달러의 누적 감가상각을 인정합니다.
- 감소 잔액법: 감가상각은 자산의 현재 장부 가치의 일정 비율로 계산됩니다. 매년 동일한 비율을 사용하지만, 자산의 현재 장부 가치는 감소하기 때문에 매년의 감가상각 금액도 감소합니다. 감소 잔액법 공식을 통해 계산된 연간 누적 감가상각은 = 현재 회계 장부 가치 * 감가상각율입니다. 예를 들어, ABC 회사가 1만 달러에 회사 차량을 구매했으며, 잔존 가치는 없다고 가정합니다. 회사는 매년 장부 가치의 20%를 감가상각하기로 결정했습니다. 첫해에 ABC 회사는 2,000달러(1만 달러 * 20%)의 감가상각과 누적 감가상각을 인정하고, 두 번째 해에는 1,600달러((1만 달러 - 2천 달러) * 20%)를 인정합니다.
- 이중 감소 잔액법(또는 가속 감가상각법): 기업은 우선 정액법을 이용해 자산의 감가상각 금액을 계산한 다음, 해당 감가상각금액의 두 배율을 이용하여 자산의 감가상각을 누적하며, 잔존 가치에 도달할 때까지 계속합니다. 이중 감소 잔액법의 공식은 다음과 같습니다. 1. 이중 감소 잔액법 비율 = (100% / 사용 연한) * 2. 2. 이중 감소 잔액법 = 감가상각 금액 * 이중 감소 잔액법 비율. 예를 들어, ABC 회사가 25만 달러에 건물을 구매했으며, 잔존 가치는 1만 달러입니다. 정액법에 따르면 이중 감소 잔액법 비율은 10%((100% 감가상각 / 20년) * 2)입니다. 따라서 첫해에 24,000달러(24만 달러 * 10%)의 감가상각을 인정하고, 두 번째 해에는 21,600달러((24만 달러 - 24,000달러) * 10%)를 인정합니다.
- 연수합계법: 기업은 자산의 유용한 수명 초기에 더 많은 금액의 감가상각 비용을 기록하려고 하며, 후반기에는 비용을 줄이고자 합니다. 이는 유용한 연한의 수를 합산한 후, 그 총년수에 따른 감가상각을 통해 이루어집니다. 연수합계법 공식은 다음과 같습니다: 연간 누적 감가상각 = 감가상각 기준액 * (연수의 역수 / 연수의 합계). 예를 들어, ABC 회사가 5년 동안 사용할 장비를 구매했고, 해당 장비의 감가상각 기준액이 15,000달러일 경우, 연수합계는 15(5+4+3+2+1)입니다. 첫해에 회사는 5,000달러(15,000달러 * (5/15))의 감가상각을 인정하고, 두 번째 해에는 4,000달러(15,000달러 * (4/15))의 감가상각을 인정합니다.
- 산출량법: 회사는 자산의 총 유효 산출량을 추정하고, 매년 소비된 산출량에 따라 변동적으로 누적 감가상각을 인정합니다. 산출량법 공식은 연간 누적 감가상각 = (소비된 단위 수 / 총 소비 단위 수) * 감가상각 기준액입니다. 예를 들어, 한 회사가 회사 차량을 구입했고, 해당 차량을 8만 마일 운전할 계획이라면, 첫해에 8,000마일을 운전했다면 감가상각 기준액의 10%(8,000 / 80,000)를 인정하게 됩니다. 두 번째 해에는 20,000마일을 운전했을 경우, 누적 감가상각은 28,000달러(첫해 8,000달러 + 두 번째 해 20,000달러)로 증가합니다.
누적 감가상각과 가속 감가상각의 차이
- 누적 감가상각과 가속 감가상각은 유사한 이름을 가지고 있지만, 실제로는 완전히 다른 회계 개념입니다. 누적 감가상각은 자산의 장부 가치 감소를 누적적으로 인정한 것을 의미합니다. 반면, 가속 감가상각은 자산의 사용 수명 초기 동안 더 많은 금액의 감가상각을 인정하는 회계 방법을 의미합니다.
- 가속 감가상각은 감가상각을 인정하는 회계 방법이기 때문에 초기 몇 년 동안 누적 감가상각이 더 빨리 증가합니다. 가속 감가상각의 이면에는 새로운 자산(즉, 새로운 회사 차량)이 더 많이 사용된다는 개념이 있습니다.
누적 감가상각과 감가상각 비용의 차이
자산이 감가상각되면 즉시 누적 감가상각과 감가상각 비용에 영향을 미칩니다. 누적 감가상각과 감가상각 비용은 두 가지 주요 차이가 있습니다. 첫째, 감가상각 비용은 손익계산서에 보고되며, 누적 감가상각은 대차대조표에 보고됩니다. 둘째, 감가상각 비용은 매년 재계산되지만, 누적 감가상각은 자산의 사용 수명 동안 누적된 총액입니다.
특별한 고려 사항
회계 조정/추정 변경
감가상각 과정은 대체로 추정에 근거하기 때문에, 기업은 종종 자산의 사용 수명이나 잔존 가치를 수정해야 합니다. 이러한 변경은 회계 원칙의 변경이 아니라 회계 평가의 변경으로 반영됩니다. 예를 들어, 한 회사가 5년의 사용 수명을 기준으로 10,000달러의 자산을 잔존 가치 없이 감가상각하고 있으며, 정액법을 사용하여 매년 2000달러의 누적 감가상각을 인정하는 경우를 가정해봅시다.
2년 후, 회사는 남은 사용 수명이 3년이 아닌 6년임을 인식하였습니다. 일반 회계 원칙(GAAP)에 따르면, 회사는 추정 변경으로 인해 재무제표를 소급하여 수정할 필요는 없으며, 매년 누적 감가상각 금액을 조정하기만 하면 됩니다.
이 예에서, 자산이 현재 6,000달러의 순장부 가치를 갖고 있는 경우(처음에 10,000달러에서 계산된 누적 감가상각 4,000달러를 뺀 값), 회사는 향후 6년 동안 매년 1,000달러의 누적 감가상각을 인정할 것입니다.
반기 감각상각
자산 감가상각의 일반적인 전략 중 하나는 자산을 취득한 첫 해와 사용 수명이 끝나는 마지막 해에 반년씩 감가상각을 인정하는 것입니다. 이를 통해 감가상각 비용과 누적 감가상각을 보다 공정하게 분배할 수 있습니다.
예를 들어, A 회사가 첫 해에 회사 차량을 구매하고, 사용 수명을 5년으로 설정했습니다. 어느 달에 구매하든, 회사는 첫 해에 반년 분의 감가상각을 인정할 것입니다. 또한, 매년 2~5회 감가상각을 인정하게 되며, 6년차에는 마지막 반년 분의 감가상각을 인정하게 됩니다. 비록 자산의 사용 수명이 5년일지라도, 일부는 자산이 첫 해와 마지막 해에 사용되지 않았다고 생각할 수 있습니다.
누적 감가상각은 자산인가요?
누적 감가상각은 일반 자산 계정과 반대 구조를 가진 조정 계정입니다. 누적 감가상각은 대차대조표의 자산 항목에 반영되며, 자연스럽게 대변 잔액을 가집니다.
누적 감가상각은 유동 부채인가요?
누적 감가상각은 부채가 아닙니다. 부채는 회사가 미래에 지급해야 할 재무 의무(즉, 채무)를 의미합니다. 반면, 누적 감가상각은 매년 감가상각 금액을 인정하는 방식으로, 현금 지출도 아니며 일회성 금액도 아닙니다.
누적 감가상각은 대변인가 차변인가요?
누적 감가상각은 자연스럽게 대변 잔액을 가지며, 대차대조표의 자산 항목에 포함되지만, 재무제표에서 인정된 자산의 총 가치를 줄입니다.
결론
많은 회사들은 건물, 차량, 장비 및 기계와 같은 자본 자산에 의존하여 사업을 운영합니다. 회계 규정에 따라, 회사는 자산의 사용 수명 동안 이를 감가상각해야 합니다. 따라서 회사는 누적 감가상각, 즉 자산 사용 기간 동안 인정된 감가상각 비용의 총합을 기록해야 합니다.
