A-B信託

専門用語

A-B Trust

A-B信託（A-B Trust）は、遺産税の負担を最大限に減らすことを目的とした遺産計画および財産継承の戦略です。これは通常、夫婦間の財産計画に使用され、"A"は生存配偶者（Surviving Spouse）、"B"は故人の配偶者（Deceased Spouse）を意味します。

A-B信託とは何か

A-B信託は、夫婦が共同で設立する信託で、相続税を最小限に抑えることを目的としています。夫婦が共同で資産を信託に入れ、配偶者以外の適格受益者を指名することで形成されます。この信託が「A-B」と呼ばれるのは、配偶者の一方が死亡した際に、信託が2つの独立した信頼体に分かれるためです。信託Aは生存配偶者の信託であり、信託Bは故人の信託または遺言信託です。

主要ポイント：

A-B信託は夫婦が共同で設立し、配偶者の一方が死亡した際に、生存者部分（A信託）と故人部分（B信託）に分かれます。
夫婦が2つの独立した信頼体に分かれることで、A-B信託は相続税を効果的に最小化し、生存配偶者が亡くなるまでその支払いを延期します。
生存配偶者は故人信託に対する制約があるものの、故人信託の条項次第で、生存配偶者がその資産を利用したり、収入を得ることができます。
相続税の免除額が指数的に増加する中で、A-B信託の使用が広く行われることはなくなり、多くの場合、免除額が十分であるためです。

A-B信託を理解する

相続税は故人の資産に大きな影響を与えます。例えば、アメリカの場合、夫婦が2000万ドルの資産を所持しており、配偶者の一方が死亡した場合、生存配偶者は全額を無税で受け取ることができます。なぜなら、故人から生存配偶者への資産移転は非課税だからです。

しかし、生存配偶者が亡くなり、その資産を子供に遺す場合、免除額（2023年で1292万ドル）を超える708万ドルが課税対象となり、40%（425万ドル）の税率で課税されます。つまり、子供が相続する遺産は1717万ドル（1292万ドル＋425万ドル）になります。

このような高額税金の影響を避けるため、多くの夫婦がA-B信託を設立します。上記の例では、A-B信託を設立することで、最初の配偶者の死去時には相続税はかかりません。これは現在の免除額が存在するためです。しかし、免除額に相当する金額は、不可撤回のB信託（バイパス信託）に移します。

この信託は、被相続人の信託とも呼ばれます。例として、708万ドルがA信託、生存配偶者は完全な管理権を保持し、相続税の支払いは生存配偶者が亡くなった後に延期されます。

注意すべき点は、最初の配偶者が亡くなった際に生存配偶者が適用可能なポータビリティを選択した場合です。この場合、最初の配偶者の免除額が生存配偶者に譲渡されるため、例では1292万ドルの免除額となり、2000万ドルが非課税で受益者に譲渡されます。これにより、A-B信託の有効性が緩和されます。

A-B信託の利点

A信託は生存配偶者の財産利益を含む一方で、故人（B信託）に対する資産の管理は制限されます。しかし、信託条項に明記されていれば、制限された管理でも生存配偶者が故人の一部資産（例：不動産）を利用し、B信託の収益を得ることができます。

生存配偶者は必要に応じてA-B信託を利用できますが、信託内の資産は配偶者が共に亡くなった際に課税対象の遺産を回避します。生存配偶者の死後、A信託の資産のみが相続税の対象となります。2023年の生存配偶者の免除額も1292万ドルであり、遺属信託の資産が708万ドルのままであれば相続税はかかりません。

連邦税の免除制度は「耐用移譲性指定」を通じて夫婦間で移譲できます。配偶者が死亡した場合、その未使用の遺産税免除部分は生存配偶者に譲渡されます。生存配偶者の死後、被相続人信託内の資産はその信託の受益者に非課税で移転されます。

これはB信託が故人の遺産税免除額を利用しているため、信託内に残ったすべての資金が非課税で移転されます。遺産税課税時に被相続人信託は故人の遺産の一部と見なされないため、二重課税を回避します。

純資産とA-B信託

故人配偶者の遺産が遺産税免除額を超えない場合、生存配偶者信託を設立する必要はないかもしれません。故人配偶者の未使用の免除部分は、適宜登録や申請等の手続きを経て生存配偶者の免除部分に移転されます。

A-B信託はなぜ時代遅れか

A-B信託は完全に時代遅れというわけではありませんが、相続税法の変更により、以前ほど一般的ではなくなりました。主に夫婦が享受する相続税免除額が非常に高いため、A-B信託は以前ほど必要とされなくなりました。

A-B信託は相続税を削減する優れた方法ですが、現在ではあまり使用されていません。20世紀初頭には、相続税が長年調整されていないため、100万ドルや200万ドルの遺産ですら課税されることがありました。今日では2023年における個人の終身連邦贈与税および相続税の免除金額が1292万ドル（夫婦で2584万ドル）に達しています。

したがって、2023年にA-B信託を選択するのは、遺産が1292万ドル（夫婦で2584万ドル）を超える場合のみです。ポータビリティ条項により、生存配偶者は故人配偶者の税免除額（2023年は2584万ドル）を含めることができます。また、9か月以内に申請を提出することで、故人の免除額を受益者に移転することができます。